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元照: 法律學習.研究

基本人權與納稅義務:納稅者權利保護法逐條釋義

基本人權與納稅義務:納稅者權利保護法逐條釋義

【作 者】許育典.封昌宏
【書 號】 5B021RB
【出版社】 元照出版公司
【出 版】 2022/01
【版 次】 2
【ISBN/ISSN】978-957-511-324-7
【定 價】420
【特 價】399
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試讀: 1
 
 
 本書簡介
  • 以納稅者的觀點撰寫,從憲法的基本人權出發,詳述納稅者有哪些基本人權,再對照納稅者權利保護法的規定,讓納稅者瞭解他在憲法上所享有的基本人權。
  • 對納稅者權利保護法所揭示的一些重要原理原則的適用,以及適用後可否處罰,做深入的解析,以供律師、會計師等專業代理人參考。
  • 納稅者權利保護法實施後,對納稅者權利保護與課稅公平性產生的緊張關係做出評論,以及對法制上應如何修正,才更能保護納稅者的權利,提出見解。
  • 讓稅務人員瞭解,在依稅法執行公權力時,應同時注意人民的基本人權,不能過度擴張行政上的權力,而且也對納稅者權利保護官的法律地位及可行使的權利,參考其他國家法制做論述,供擔任納稅者權利保護官的人員參考。
  • 對擔任稅務專業法庭的法官,在審理稅務爭訟案件時,應掌握的原則提出建議,以減少納稅者對稅務訴訟案件的負面觀感。
  • 本次改版主要針對這兩年的大法官解釋與實務判決加以增補,期待本書可以成為律師、會計師、法官、稅務人員與納稅者權利保護官等人的最佳工具參考書。
 
 圖書目錄
改版序
自 序
本書引註格式說明

第一章 立法目的
Ⅰ納稅者及其權利保障範圍/1
 壹、立法說明/1
 貳、法律文意解釋/1
 參、國家課稅權是否侵害納稅者基本權的判斷/5
Ⅱ本法的法律位階/13
 壹、本法優先於各稅法適用/13
 貳、本法與稅捐稽徵法的關聯性/14
 參、本法與行政罰法的關係/22
 肆、本法與訴願法及行政訴訟法的關係/23

第二章 主管機關的法定義務
Ⅰ資訊主動公開/25
 壹、所得級距、稅式支出及稅捐公平資訊公開/25
 貳、解釋函令及其他行政規則的公開/44
Ⅱ妥適必要的協助及正當程序保障/48
 壹、妥適必要的協助/48
 貳、正當程序的保障/50
Ⅲ設置保護納稅者權利的組織/52
 壹、設置納稅者權利保護諮詢會/53
 貳、納稅者權利保護諮詢會的職掌/54
 參、納稅者權利保護諮詢會的組織架構/57
Ⅳ中央主管機關訴願委員會的組成規範/59
 壹、僅規範財政部訴願審議委員會的理由/60
 貳、與現行訴願法的差異/60
 參、財政部訴願審議委員會的現況/61

第三章 重要法律原則的適用
Ⅰ租稅法律原則/63
 壹、租稅法律原則的定義/64
 貳、租稅法律原則的適用範圍/65
 參、法律解釋與租稅法律原則的關係/69
Ⅱ基本生活費不課稅原則/73
 壹、立法理由/73
 貳、人性尊嚴的定義/74
 參、基本生活費的計算/74
 肆、基本生活費不課稅的疑義/78
Ⅲ量能課稅原則/82
 壹、立法理由/82
 貳、量能課稅原則的理論基礎/83
 參、量能課稅原則與租稅優惠的關係/88
Ⅳ實質課稅原則/93
 壹、實質課稅原則的定義/93
 貳、實質課稅原則的適用/97
Ⅴ推計課稅/110
 壹、推計課稅的定義/110
 貳、適用推計課稅的理由/110
 參、推計課稅之適用/112
 肆、推計課稅與租稅行政罰/121
Ⅵ正當法律程序原則/136
 壹、調查程序的正當法律原則/137
 貳、稅捐稽徵機關調查程序應行注意事項/141
 參、證據調查的正當法律原則/149
 肆、證據取得的正當法律原則/151
Ⅶ比例原則/161
 壹、必要性原則/162
 貳、合比例性原則/163
Ⅷ處罰責任原則/165
 壹、以行為人有故意或過失為要件/165
 貳、處罰的裁量因素/169

第四章 租稅救濟程序的變革
Ⅰ納稅者權利保護官的設置/173
 壹、設置機關/174
 貳、納稅者權利保護官的權責/177
 參、納稅者權利保護官的資格/184
 肆、公布納稅者權利保護官的資訊/189
 伍、納稅者權利保護官設置後的成效/191
 陸、財政部對納保案件改進的努力/193
 柒、本書對於納保案件實務的評析/194
Ⅱ稅務專業法庭的設置/199
 壹、應設置稅務專業法庭的法院/201
 貳、稅務專業法庭法官的資格/203
 參、司法院對於稅務專業法官證明書的回應與澄清/213
 肆、本書對稅務專業法庭的評論/218
Ⅲ稅務救濟案件的特殊程序/226
 壹、納稅者追加或變更爭議標的/226
 貳、行政法院確定應納稅額的義務/235
 參、行政救濟期間課稅處分的時效/241
 肆、行政救濟閱覽資料的權利/246

第五章 結論與建議
Ⅰ本法的生效時間/249
 壹、自106年12月28日生效/249
 貳、提前生效的法律效果/249
Ⅱ立法的總評/250
 壹、本法立法的必要性/250
 貳、本法的保護對象/251
 參、本法與租稅公平的衝突性/252
Ⅲ本法實施成效評估/255
 壹、從法制面觀察/255
 貳、從執行面評估/259

附 錄
一、納稅者權利保護法立法理由/263
二、納稅者權利保護法施行細則/301

 作者簡介

許育典

現 職
國立成功大學法律學系特聘教授
歐洲當代台灣研究中心(ERCCT)諮詢委員
澳門法學學術顧問委員
中華民國憲法學會理事
台灣教育法學會常務監事
教育部法規委員
台灣經濟研究院顧問
台灣高等法院台南分院冤獄賠償事件求償審查委員會委員
學 歷
德國杜賓根大學法學博士
德國杜賓根大學宗教學院研究
德國哥廷根及杜賓根大學教育學院研究
國立政治大學法學碩士
國立中興大學法學士

封昌宏

現 職
國立成功大學法律系兼任助理教授
國立中正大學財經法律系兼任助理教授
學 歷
國立成功大學法學博士、碩士
東吳大學經濟學碩士
逢甲大學財稅系學士

 
 序 文

改版序

  本次改版的主要內容包括了以下幾點:

  一、納稅者權利保護法施行細則第3條的修正,有關基本生活費扣除額的計算公式,財政部回應專家學者的建議,將薪資特別扣除額從基本生活費比較基礎中排除,讓更多的納稅者可適用到基本生活費的扣除額。

  二、更新納稅者權利保護法第8條要求主管機關應主動公開的資訊,包括所得分配的情況及不動產分配的情形,這些資料埋藏在主計總處及財政部的龐大數據資料中,一般讀者不容易閱讀及理解,本次改版節略其中重要的數據,讓讀者可清楚的瞭解我國所得與不動產的最新分配現況。

  三、納稅者權利保護法中最大的亮點,乃是納稅者權利保護官的設置,本法施行至今僅四年多的時間,財政部極為重視這項制度,針對實施的成果做了專案的報告。本次改版內容節略部分報告的相關統計數據,讓讀者瞭解納稅者權利保護官的施行成效,同時財政部也針對施行的結果,做出了檢討報告。

  整體而言,為了促進納稅者權利保護官制度的完善建構,讓納稅者的權利能夠受到更好的保障,本書針對納稅者權利保護官實施的成效及財政部的檢討報告做出評論,提供財政部作為未來政策執行的參考,以期納稅者權利保護法除了能維護納稅者的合法權利外,同時也能維護租稅的公平正義,讓這部法律更符合人民的期待。

  最後,這本納稅者權利保護法逐條釋義入門書的最新改版完成,要特別感謝本書的合著者封昌宏博士協助增補與校對等繁重工作,也要感謝元照出版公司的良善互動與積極鼓勵。

許育典
2021年12月7日
寫於典齋

自 序

  憲法第19條規定:「人民有依法律納稅之義務。」具體來說,國家課人民以繳納稅捐的義務或給予人民減免稅捐的優惠時,應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件,以法律或法律明確授權的命令定之;如以法律授權主管機關發布命令為補充規定時,其授權應符合具體明確的原則;若僅屬執行法律的細節性、技術性次要事項,始得由主管機關發布命令為必要的規範。但是,人民在依法律履行納稅義務的同時,事實上也對於人民財產權造成侵害。所以,租稅法律主義在某程度上,即是「財產權的制度性保障功能」的體現。

  依憲法第19條規定,人民有依法律納稅的義務,故國家可以制定法律對人民課稅,課稅權的行使屬國家公權力的行使,這類公權力的行使,很可能超越了法律所授權的界限,而有侵害人民基本人權的疑慮。又因稅法的高度專業性及複雜性,沒有法律專業知識的人民,很難與擁有國家公權力的稅務機關對抗,為了保障納稅者憲法層次的基本人權,立法院在105年12月9日三讀制定了納稅者權利保護法(以下簡稱本法),同年12月28日經總統公布,並訂一年後施行,也就是在106年12月28日起施行,本法施行後,國家對納稅者權利的保護,開啟了新的紀元,代表國家在制度上重視納稅者的權利,善盡國家對人民的保護義務。

  本法是以保障納稅者的基本人權為核心理念,透過賦予主管機關法定義務、重要法律原則的適用及租稅救濟程序的變革,落實國家對納稅者的保護義務。本法最大的亮點乃是,參考其他國家的法制,設置納稅者權利保護官,當人民在對稅務機關的公權力行使有爭議性時,可向納稅者權利保護官尋求協助。但本法的納稅者權利保護官,是由稅務機關的內部成員擔任,這樣的制度是否真能發揮保護納稅者權利的效果,受到很多學者專家的質疑,本書也對此部分深入探討。本書除了著重納稅者基本人權的理論外,也從實務的觀點解析本法應如何運用,例如:實務上素有爭議的「實質課稅原則」、「推計課稅」,在個案適用的界限何在?以及是否視為漏稅行為處罰?在本法施行後都將產生重大的改變,相信是很多實務工作者關心的議題,本書將以實務上的案例深入的探討,並提出本書的觀點供讀者參考。

  整體而言,本書是以納稅者的觀點來撰寫,從憲法的基本人權出發,詳述納稅者有哪些基本人權,再對照納稅者權利保護法的規定,讓納稅者瞭解他在憲法上所享有的基本人權。除了憲法的基本人權外,本書也對納稅者權利保護法所揭示的一些重要原理原則(如推計課稅與實質課稅原則)的適用,以及適用後可否處罰,作深入的解析,以供律師、會計師等專業代理人參考。另也對納稅者權利保護法施行後,稅務救濟制度的重大變革(包括納稅者權利保護官及稅務專業法庭的設置),綜合稅法學者及實務界專家的評述,提出本書的見解。最後本書也對於納稅者權利保護法實施後,納稅者權利保護與課稅公平性產生的緊張關係作出評論,以及法制上應如何修正,才更能保護納稅者的權利,提出本書的見解。本書撰寫的另一個目的,是為了讓稅務人員瞭解,在依稅法執行公權力時,應同時注意人民的基本人權,不能過度擴張行政上的權力。其次,對納稅者權利保護官的法律地位及可行使的權利,參考其他國家法制作論述,供擔任納稅者權利保護官的人員參考。另也對擔任稅務專業法庭的法官,在審理稅務爭訟案件時,應掌握的原則提出建議,以減少納稅者對稅務訴訟案件的負面觀感。

  人民在人權認知與保障上的實踐,常常在「人權立國」的執政口號中,逐漸淹沒。所以,人權保障在應然面與實然面的落差,在我國可說依舊猶如鴻溝,憲法學者仍有很大的奮鬥空間,尤其是對人民人權教育的努力,在此應積極倡導「行動的人權法學」,這也是作者一直以來的奮鬥方向,從而奠定了作者在人權法學論叢的學術執著。就此而言,作者一方面積極投入公共事務的人權關懷與行動,另一方面將這些人權思考與學術結合,嘗試以庶民的人權教育為中心,不僅完成《人權、民主與法治》作為人權法學的通識論,可說是作者在人權法學論叢投入的起步(人權法學論叢一),而且期待透過案例的人權故事講述,讓每個人民都能瞭解自己的基本人權,從而以行動來保護自己的基本人權,完成《為人民說人權故事》的人權法學案例論一書(人權法學論叢二);其次從人權法學的學術體系,建構從法治國家到人權保障的希望工程,也完成《從法治國家到人權保障的希望工程──以人權教育為中心》的人權法學體系論一書(人權法學論叢三);緊接著,作者也持續對焦兒童與少年人權保障與實踐的學術專論,建構以兒童與少年保護為核心的人權法學思考,完成了《基本人權與兒少保護》(人權法學論叢四)。最後,《基本人權與納稅義務》一書,嘗試以保障納稅者的基本人權為核心而分析納稅義務,逐條解釋了納稅者權利保護法(人權法學論叢五)。

  這本書能夠呈現在讀者面前,最應該感謝我的合著者封昌宏博士的積極投入與撰寫,封昌宏博士一直從事稅務行政與訴訟等實務工作,從2006年起跟隨我撰寫碩博士論文,他的認真與執著成就了這本書的起心動念,將我們兩人分別專長的基本人權與納稅義務整合在一起,逐條解釋了最新公布的納稅者權利保護法。林修睿、李慶南、許文耀、黃柏雅、黃鈺茹、林欣儀、鄭堯駿、王藝喬與范毅軍等同學,協助了這本書的校稿工作,感謝他們。此外,本書的完成還要感謝元照出版公司的良善互動與積極鼓勵,才能在此與讀者相見。

  最後,這本書要用心獻給我根植的鄉土台灣,她就代表著我對租稅正義的起心動念,一直點燃我對這塊土地的學術研究熱情,在我心中產生源源不絕的動力,鼓勵我一直往前奮鬥。

許育典
2018年1月3日11時
寫於國立成功大學社會科學院院長室

 
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